每經記者｜陳晨    每經編輯｜何劍嶺    

圖片來源：攝圖網

2013年10月，三峽新材被證監會立案稽查；

2015年1月，三峽新材收到湖北證監局下發的《行政處罰決定書》；

2019年12月，三峽新材2011年、2012年年度財務報表審計機構及簽字注冊會計師被處罰。

簡單點說，三峽新材2011、2012年的業績嚴重不實，兩年累計虛增利潤超過9000萬元，而上述審計機構及簽字注冊會計師在發現公司可能虛增利潤后，卻未能設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險，導致未能識別三峽新材2011年、2012年少結轉原材料成本以虛增利潤的事實。

未能識別虛增利潤超9000萬元

12月6日，湖北證監局發布了對中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱中勤萬信）、葉忠輝、劉虹的行政處罰決定書。

《每日經濟新聞》記者了解到，中勤萬信于2012年1月4日接受委托對三峽新材2011年度財務報表進行審計，于2012年11月20日接收委托對三峽新材2012年度財務報表進行審計。在上述年度報告審計業務中，中勤萬信均出具了標準無保留意見的審計報告。2011年、2012年審計報告的簽字注冊會計師均為葉忠輝、劉虹。

然而，經查明，三峽新材《2011年度報告》中披露2011年營業利潤為552.99萬元。經查，公司通過少結轉成本，虛增營業利潤7542.58萬元。三峽新材《2012年度報告》中披露2012年營業利潤為-337.78萬元。經查，公司通過少結轉成本，虛增營業利潤1565.74萬元。

實際上，在2011年、2012年的總體審計計劃中，中勤萬信均認為三峽新材銷售形勢差于上一年度，公司可能虛增利潤，認為公司的主營業務收入、主營業務成本、存貨/生產成本有舞弊風險。在實施控制測試后，認為三峽新材對“生產成本的歸集與結轉”“準確記錄所有出庫與入庫”等業務活動的控制是無效的，并識別出“材料的入庫單、出庫單無連續編號，對材料的完整性、成本的真實性有一定的影響”。

但中勤萬信未能設計和實施進一步審計程序應對上述重大錯報風險，在與存貨相關的審計程序中未勤勉盡責，導致未能識別三峽新材2011年、2012年少結轉原材料成本以虛增利潤的事實。

賬面數量與實際數量差異極大

那么，少結轉原材料成本以虛增利潤具體表現哪些方面呢？行政處罰決定書顯示：

首先是與存貨相關的實質性分析程序執行不到位。分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的，與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

但是在執行與存貨相關的實質性分析程序中，會計師只收集了相關數據，但未對數據進行比對分析，也未對分析結果進行評價判斷，導致實質性分析程序流于形式。因此認為，中勤萬信實施的上述程序顯然不足以達到實質性分析程序的目標。

其次是對重質堿、石油焦的存貨監盤程序不當。在重質堿的監盤中，三峽新材重質堿一般為袋裝，20袋一層，但存放位置較多，很多位置并未按照統一標準放置。對此，盤點人員對袋裝堿以“一層一般為20包”進行簡單估算，并對不規則擺放或未堆滿部分進行了大量的目測估算。

在石油焦的監盤中，石油焦為不規則堆放的物品（類似于煤炭堆），無論體積還是重量都比較龐大，很難移動或逐一過磅。但盤點人員對石油焦的盤點方法極其簡略，僅通過大致的體積測量乘以密度得出盤點結果。在體積測量中，石油焦堆放不規則，高低不平，但盤點人員簡單以長寬高計算體積，高低不平以目測估計補實，導致其測量數據不準確。

經查明，2011年末三峽新材重質堿賬面數量55,094噸，實際數量31,074噸，差異率達77%；石油焦賬面數量28,377.90噸，實際數量10,105噸，差異率達181%。2012年末三峽新材重質堿賬面數量71,033.78噸，實際數量43,766.78噸，差異率達62%；石油焦賬面數量76,461.66噸，實際數量48,207噸，差異率達59%。

被沒收95萬元并處罰95萬元

對于上述違規事實，中勤萬信提出了三條申辯意見，其中第一條即開展審計業務、出具審計報告的主體為“中勤萬信會計師事務所有限公司”，且該公司至今尚未注銷，湖北證監局認定行政處罰的主體“中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）”有誤。

對此，湖北證監局回應稱，有關文件明確要求具備證券期貨相關業務資格的會計師事務所，應當在2013年12月31日前轉制為“合伙制或特殊普通合伙制”；轉制為特殊普通合伙組織形式后，原會計師事務所的執業資格和證券資格相應延續，原會計師事務所因執業質量可能引發的行政責任由轉制后的特殊普通合伙企業事務所承擔。

按照上述規定，“中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）”于2013年12月13日設立，并依法承接了中勤萬信會計師事務所有限公司的證券期貨業務資格，則其同時也必須承擔中勤萬信會計師事務所有限公司承做的三峽新材2011年、2012年審計業務所引發的行政責任，這也是權利義務對等原則的體現。“中勤萬信會計師事務所有限公司”雖然至今尚未注銷，也不能成為行政處罰的主體。

最終，湖北證監局決定沒收中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）審計業務收入95萬元，并處以95萬元的罰款；對葉忠輝、劉虹給予警告，并分別處以5萬元的罰款。

“作為資本市場的看門人，審計機構不僅要對上市公司負責，也要對投資者負責，更要對自己負責”，有業內人士告訴記者：“今年來會計師事務所屢碰紅線，被監管部門處罰也是常有之事。但是，相對會計師事務所的營業收入以及簽字會計師的收入來說，處罰力度并不算大。建議監管層加大對資本市場中介違法違規行為的處罰力度，對整個業態產生足夠的震懾力，以形成優勝劣汰的審計市場生態。”